无形资产的初始计量

（一）外购无形资产

购买价款，相关税费、直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出

（二）投资者投入的无形资产成本

按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

(三)资产交换、债务重组等方式取得

（四）政府补助取得

按公允价值计量；公允价值不能可靠提取的，按名义金额计量

（五）土地使用权

土地使用权用于自行开发制造厂房等建筑时，土地使用权与地上建筑分别进行摊销和折旧。

房地产企业取得土地使用权建造对外出售的建筑物，土地使用权应计入房屋成本。

外购建筑物，难以在土地使用权和地上建筑物之间进行分配，应全部作为固定资产处理。

（六）企业合并中取得的无形资产成本

难点一

内部研究开发支出的确认和计量

(一)研究阶段

特点：计划性、探索性

（二）开发阶段

特点：针对性、形成成果的可能性较大

开发阶段资本化条件：1.完成该无形资产以其能够使用或出售在技术上具有可行性，2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图，3.无形资产产生经济利益的方式，证明其有用性、4有足够的技术，财务资源和其他资源支持，5归属该无形资产的开发阶段的支出能可靠计量。

会计处理示意图：

无形资产后续计量

一、摊销期

当月增加，当月开始摊销，当月减少，当月不在摊销

二，摊销会计分录：

借：管理费用，制造费用等 贷：累计摊销

三：减值损失

借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备

无形资产的处置

一：出售

借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销

贷：无形资产 应交税费-应交增值税（销项税额）资产处置损益

二、出租

借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项）

借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款

三、报废

借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备

贷：无形资产

难点一：企业合并中取得的无形资产成本

（1）同一控制下吸收合并，按照被合并企业无形资产的账面价值确认取得时的成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并财务报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。

（2）非同一控制下的企业合并中，购买方取得无形资产应以其在购买日的公允价值计量包括：①被购买企业原已确认的无形资产②被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。