简单叙述一下商标权的内容,中级会计实务无形资产

知识点：无形资产的定义、特征和内容

一、无形资产的定义和特征

无形资产，是指企业拥有或者控制的 没有实物形态的 可辨认非货币性资产。

无形资产具有以下特征：

1.由企业 拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的 资源；

2.无形资产 不具有实物形态；

3.无形资产具有 可辨认性；

（1）可辨认性是指该资产能够 脱离企业单独存在

符合以下条件之一的，应认定其具有可辨认性：

①能够从企业中 分离或者划分出来，并能 单独用于出售或转让等；

②产生于 合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。

（2） 商誉是不可单独辨认的资产

在天时、地利、人和等要素的共同作用下，企业能够创造超额收益，此能力即为商誉。

【备注】①商誉是 不可单独辨认的；

②自创商誉不入账，只有 合并才会 认定商誉：

a.吸收合并记入吸收方的账册及 个别报表；

b.控股合并记入 合并报表。

③商誉＝合并成本－拥有的被购买方可辨认净资产公允价值的份额

④商誉 不是无形资产。

4.无形资产属于 非货币性资产

（二）无形资产的内容

商标权 ：受法律保护，有法定期限10年；

专利权：受法律保护，发明专利权是 20 年，外观设计专利权和实用新型专利权的期限为 10 年；

非专利技术：不受法律保护，无法定期限；

著作权：受法律保护，有法定期限；

土地使用权：受法律保护，有法定期限；

备注：只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。

特许权：受法律保护，有法定期限。

备注：只有企业授权的才可作为无形资产入账 【提示】①政府特许权，比如烟草专卖；②企业特许权，比如加盟商。

知识点：无形资产的确认条件和初始计量

无形资产的确认条件

1.与该无形资产有关的经济利益 很可能流入企业；

2.该无形资产的 成本能够可靠地计量。

无形资产的初始计量

无形资产通常是按 实际成本计量，即以取得无形资产并使之 达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。

（一）购入方式

1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有 融资性质的，无形资产的成本以 购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第 17号——借款费用》应予 资本化的以外，应当在信用期间内计入 当期损益，本质上与固定资产的延期付款处理原则相同。

3.下列费用 不构成无形资产的取得成本：

①为引入新产品进行宣传发生的 广告费、管理费用及其他间接费用；

②无形资产达到 预定用途之后发生的费用。

【要点提示】记住购入方式下入账成本的构成要素，特别留意延期付款方式下入账成本的计算。

（二）投资者投入方式

投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议 约定的价值确定，如果合同或协议约定价值 不公允时，应按无形资产的 公允价值作为无形资产的初始成本。

（三）非货币性资产交换方式换入 （详见非货币性资产交换章节）

（四）债务重组方式换入 （详见债务重组章节）

【提示】非货币性资产交换方式和债务重组方式下无形资产的入账成本计算应结合相应章节重点掌握，此知识点常用于单选题中指标计算方式。

（五）通过政府补助取得的无形资产，按 公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按 名义金额计量。

1.总额法下

（1）无偿拨付时

借：无形资产

贷：递延收益

（2）在无形资产使用寿命期内按合理、系统的方法计入损益

借：递延收益

贷：其他收益

2.如果公允价值无法可靠获取，则以 名义金额 1 元计入当期损益

借：无形资产 1

贷：其他收益 1

（六）土地使用权的处理

企业应按实际支付的 价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房，则与建筑物 分开核算。

下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：

1. 房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入 房产的成本；

2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当 全部作为固定资产核算。

【要点提示】土地和地上建筑物应分别科目核算，这点不仅要记住，还要贯穿于具体的账务处理中。另外，记住合并反映的两种情况

（七）企业合并中取得的无形资产成本

1. 同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的 账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制 合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。

2. 非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在 购买日的公允价值计量，包括：

（1）被购买企业 原已确认的无形资产；

（2）被购买企业 原未确认的无形资产，但其 公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。

这里所提及的公允价值有两个取得途径：

①活跃市场中的 市场报价；

②如果没有活跃市场，则其公允价值应按照购买日从购买方可获得的信息为基础，在熟悉情况并自愿的当事人之间进行的 公平交易中，为取得该资产所支付的金额。

【要点提示】企业合并中取得的无形资产成本的计算原理适用于多选题中正误知识点甄别方式。其理解需结合企业合并基本理论。

知识点：内部研究开发费用的确认和计量

一、研究阶段与开发阶段的划分

（一）研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于：

1.计划性。即研究阶段是建立在有计划的调查基础上；

2.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。

（二）开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

开发阶段具有如下特征：

1.具有针对性；

2.形成成果的可能性较大。

（三）研究阶段与开发阶段的不同点

1.目标不同。研究阶段目标不具体、不具针对性，而开发阶段则反之；

2.对象不同。研究阶段一般很难具体化至特定项目上，而开发阶段往往形成对象化的成果。

3.风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，通常很低，风险较大，而开发阶段则反之。

4.结果不同。研究阶段得出的结论往往是基础性成果，而开发阶段则会形成 具体的新产品或新技术。

二、开发阶段有关支出资本化条件

企业内部研究开发项目开发阶段的支出， 同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有 可行性；

2.具有完成该无形资产并使用或出售的 意图；

3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其 有用性；

4.有足够的技术、财务资源和其他资源 支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够 可靠地计量。

提示：这五项条件是典型的多选题选材。

三、内部研究开发费用的会计处理

（一）基本原则

企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当 全部费用化，计入当期损益（管理费用）；

开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益（管理费用）。

如果确实 无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出 全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

（二）内部开发无形资产成本的构成因素

开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。

在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产 开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的 无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等 不构成无形资产的成本。

（三）一般会计分录

1.发生研发费时

借：研发支出——费用化支出

——资本化支出

贷：银行存款

原材料

应付职工薪酬

2.将研究费用列入当期管理费用

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

3.将符合资本化条件的开发费在无形资产 达到可使用状态时转入无形资产成本：

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

提示：首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理，另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中列入“开发支出”项目。

知识点：无形资产的摊销

（一）估计无形资产的使用寿命需考虑的因素

1.该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；

2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；

3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；

4.现在或潜在的竞争者预期采取的行动；

5.为维持该资产产生 未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；

6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制；

7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

【要点提示】这七项知识点是典型的多选题选材，常见于正误知识点甄别题。

（二）无形资产使用寿命的确定

1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命 不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。

2.如果无形资产的预计使用期限 短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。

3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续 不需付出重大成本时，续约期应 作为使用寿命的一部分。

4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为 使用寿命不确定的无形资产， 不摊销。

提示：务必要记住无形资产摊销期限的确认标准。

（三）无形资产摊销额的计算

1.当月增加的无形资产 当月开始摊销，当月减少的无形资产 当月不摊销。

2.无形资产残值的界定

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出价款即为残值；

（2）合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。

3.无形资产的摊销额的计算，主要采用直线法，也可采用产量法（适用于有特定产量限制的特许经营权或专利权）。

提示： ①无形资产减值额的计算；②无形资产减值后摊销额的计算； ③无形资产减值准备不得恢复； ④无形资产减值后某时点账面价值的推算。

（四）无形资产的摊销分录

借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）

管理费用（自用的一般无形资产）

其他业务成本（出租的无形资产）

贷：累计摊销

提示：无形资产摊销费用的归属科目认定，尤其是制造费用的认定。

（五）无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会计估计变更处理。

提示：无形资产摊销期、残值及摊销方法的变更与固定资产处理原则相同。

知识点：无形资产的处置

1.出售无形资产

借：银行存款

无形资产减值准备

资产处置损益（出售发生损失时）

累计摊销

贷：无形资产

应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益（出售实现收益时）

备注：土地使用权按 9％计列增值税，专利技术、非专利技术免征增值税，特许经营权、商标和著作权，则按照 6％计列增值税。

提示：重点记住损益归属的科目，并熟练掌握损益额的计算，此知识点常用于单选题中的指标计算模式。

2.出租无形资产

（1）取得租金收入时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费—应交税费（销项税额）

（2）摊销无形资产价值

借：其他业务成本

贷：累计摊销

3.无形资产报废

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产