关注观点知识:年终奖个税临界点,年终奖个税优化方案
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作者：万健祎
新个税法即将全面实施，而大家最关心的年终奖个税优惠问题，财政部副部长程丽华也给出了答案。
12月24日，在国新办举行的《个人所得税专项附加扣除暂行办法》吹风会上，财政部副部长程丽华表示，个人所得税法修改后将总体上平移现行有效的优惠政策，并根据税法的修改情况对几项优惠政策作了相应调整和衔接安排，目前正在依法履行相关程序。
这意味着，在个税法全面实施后，年终奖将依然可以享受此前的个税优惠政策。
年终奖是如何计税的？
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年终奖此前在个税计税上有什么优惠呢？
2005年，国家税务总局发布了通知，调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知。根据通知，全年一次性奖金计税时，应将奖金额除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发奖金当月，工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，应将全年一次性奖金减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，再除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。在每个纳税年度，该优惠只可用一次。
说计算方法也许比较难懂，时报君来举个栗子你就知道了：
由于具体优惠政策相应调整文件暂未公布，时报君暂以财政部今年9月发布的财税〔2018〕98号文件总的个人所得税减除费用和税率来计算。
减除费用：5000/月
税率：
假设一：
小明年终奖为40000元，发放年终奖当月，扣除三险一金、专项附加扣款等后工资8000元。
8000（工资）＞5000（减除费用）
因此，小明年终奖的计税金额为：40000/12=3333，对应上表第二级税率，税率10%，速算扣除数210
年终奖需缴纳个税为：40000*10%-210=3790
小明的税后年终奖为：40000-3790=36210元
假设二：
小明年终奖为40000元，发放年终奖当月，扣除三险一金、专项附加扣款等后工资为3000元。
3000（工资）＜5000（减除费用）
因此，小明年终奖需要缴税部分为：40000-（5000-3000）=38000
计税金额为：38000/12=3167，依旧对应上表第二级税率，税率10%，速算扣除数210
年终奖需缴纳个税为：38000*10%-210=3590
小明的税后年终奖为：40000-3590=36410元
新税率下年终奖避税临界点
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按照年终奖缴纳个税算法，年终奖在到达计税临界点时，会出现“宁可少千元不要超1元”的情况。
举个栗子，以发放年终奖当月工资扣除三险一金、专项附加扣除款项后超过5000为准。
小明税前年终奖35000元
计税金额为：35000/12=2916.67，对应1级税率，税率3%，速算扣除数0
因此税后年终奖为：35000-（35000*3%-0）=33950元
小芳税前年终奖36100元
计税金额为：36100/12=30008.33，对应2级税率，税率10%，速算扣除数210
因此税后年终奖为：36100-（36100*10%-210）=32700元
尽管小芳税前年终奖比小明税前年终奖多了600元，但税后拿到手的年终奖却比小明少了1250元。在此情况下，可以将小芳36100元的年终奖分为两笔：一笔36000元，可享受年终奖优惠政策，税率3%。另外一笔100元则计入当年累计个税中。
以下为时报君所测算的，在新个税法的税率下的年终奖避税区间：
新个税法2019年1月1日起全面实施，这些要点你得知道
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01
专项附加扣除怎么办理？
三个步骤：
1、对条件。
将自己的个人情况与6项专项附加扣除的条件对照一下，看看自己是否符合扣除的条件，符合几项，比如子女是否处于受教育阶段，老人是否已经达到60岁，在自己工作的城市有没有贷款买房或者租房等。
2、报信息
填写并报送专项附加扣除相关信息
3、留资料
专扣办法中规定了部分扣除项目需要纳税人留存必备资料，将这些资料留存以备查验。
02
怎样报送专项附加扣除相关信息？
主要有4种方法：
1.下载手机APP“个人所得税”填写
不过需要注意的是，据税务总局总审计师刘丽坚表示，该手机端目前仅支持实名注册功能，专项附加扣除信息填报功能需要在12月31日正式投入使用。
2.登录各省电子税务局网站填写
3.填写电子信息表
4.填写纸质信息表
其中，电子和纸质信息表都可以在税务局网站上下载。
03
如果是单位代扣个税，需要填报专项附加扣除相关信息吗？
需要。可以直接将纸质或者电子表提交给扣缴单位财务或者人力资源部门，也可以通过手机APP或网页填写后选择推送给扣缴单位。
04
每次扣缴个税时都需要填报专项附加扣除相关信息吗？
不需要。第一次填写完整，便于及时享受；以后月份、年度享受时，不需要再填。年末时如果无变化确认一下即可，有变化更改一下就行。
05
大病医疗支出怎么扣除？
大病医疗支出在年底才能算出一年到底花费了多少医药费，所以要在第二年汇算清缴时才能扣除。（PS：希望没有人能用到这一项）
06
12月的工资1月初发放，可以享受专项附加扣款吗？
可以。
07
我最近太忙了，忘了填报专项附加扣款信息，以后可以补扣吗？
可以，填报完信息之后，在下个月发工资时可以一次性补扣，当月补扣不完的，以后的工资可以继续补扣，到年底仍补扣不完的，可以在第二年汇算清缴时向税务机关申请退税。
08
哪些专项附加扣除项需要留存资料？留存哪些资料？
子女教育：子女在境外接受教育的，应当留存境外学校录取通知书、留学签证等境外教育佐证资料。（注意：子女在境内接受教育的，不用留资料）
继续教育：纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存职业资格相关证书等资料。（注意：接受学历学位继续教育的，不用留存资料）
住房贷款：住房贷款合同、贷款还款支出凭证等资料。
住房租金：住房租赁合同或协议等资料‘=
赡养老人：非独生子女赡养老人的，需要留存约定或指定分摊的书面分摊协议等资料。
大病医疗：大病患者医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件，或者医疗保障部门出具的纳税年度医药费用清单等资料。
09
留存的资料需要上交吗？
留存资料不需要提交，申报时既不需要给税务机关，也不需要给扣缴单位。
10
哪些人需要自行纳税申报？
一是从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元；
二是取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；
三是纳税年度内预缴税额低于应纳税额；
四是纳税人申请退税。
附：个税专项附加扣除项目