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第二节 审计的产生和发展


(一)中国国家审计的产生和发展

公元前11世纪古代审计阶段

  • 审计最早萌芽于西周:“宰夫”官职
  • 秦:御史大夫
  • (审计与会计相互独立,审计的经济监督与政治、军
  • 事监察结合)
  • 汉:“上计”制度(上计律)
  • 隋唐:刑部下设比部(独立机构)
  • 宋:“审计司”、“审计院”
  • 元、明、清:停滞不前

1840年至1949年近代审计阶段

  • 1912年,北洋政府设立中央审计处,
  • 1914年改审计院,颁布审计法
  • 1920年,南京的国民政府设立审计院
  • 1932年,成立中央苏区审计委员会
  • 1934年, 颁布审计法,实施审计监督

1949年至今现代审计阶段

  • 1983年9月15日,国务院成立审计署。
  • 1985年,颁布《审计工作暂行规定》
  • 1988年,颁布《审计条例》
  • 1994年8月31日,颁布《审计法》。1995年1月1日实施。
  • 1997年10月21日,发布实施《审计法实施条例》。
  • 2000年起陆续发布施行《国家审计基本准则》和若干通用审
  • 计准则。进入法制化、制度化、规范化。
  • 2006年2月28日,新审计法颁布,同年6月1日实施
  • 2010年《中华人民共和国国家审计准则》


(二)西方国家审计的产生和发展

在西方,国家审计早于民间审计和内部审计,已有数千年历史,早在奴隶制度的古罗马

(公元前443年)、古埃及(公元前3500年)和古希腊(2000多年前),已有了宫廷审计机构18世纪工业革命后,西欧许多国家在形成市场经济之后,相继采用强有力的法律手段来巩固审计的地位。

法国于1807年,挪威于1814年,意大利于1833年,加

拿大于1878 年,日本于1880年,巴西于1896年,澳大

利亚于1901年,美国于1921年,西班牙于1935年,

在宪法或特别法令中确定设立国家审计机关并授予审计权力

二、内部审计的产生与发展

(一)我国内部审计的产生和发展

  • 产生于西周初期,伴随着政府审计而逐步形成
  • 20世纪初期,企业的内部采取分级管理体制
  • 中华民国时期如:铁路、银行系统设了较健全的内部稽核制度。
  • 1995年7月14日,颁布《审计署关于内部审计工作的规定》。我 国很多大型企业集团都设有内部审计机构。
  • 2003年3月4日发布审计署4号令
  • 现阶段,内部审计法制建设取得巨大成绩。
  • 2013年《中国内部审计准则》
  • 2014年审计署关于《内部审计工作规定》

(二)西方国家内部审计的产生和发展

早期内部审计伴随着外部审计逐步形成,可追溯到古代和中世纪,主要表现为:

  • 寺院审计、宫廷审计、城市审计、庄园审计、银行审计、
  • 行会审计,但不成熟。
  • 20世纪30年代,随企业生产规模日益扩大化,管理机构、层
  • 次增多,内部控制加强,大企业派本企业中有经验的人员对
  • 下属公司进行审查,内部审计得到重视和发展。
  • 在20世纪40年代现代内部审计形成

1941年美国建立了内部审计师协会,有了职业组织。

三、注册会计师审计的产生和发展

(一)中国注册会计师审计的产生和发展

在我国发展缓慢,只存在于少数经济发达的地区。

20世纪后,随着民族工商业的发展,社会审计出现。

  • 1918年北洋政府颁布《会计师暂行章程》, 1921年,上海开始设立民营会计师事务所。解放后计划经济下取消民间审计.1979年陆续设立会计顾问处。1980年筹建 上海公证会计师事务所,次年开业。
  • 1985年会计法确认和推动会计师工作。
  • 1994年1月1日《注册会计师法》实施;
  • 1995年,中国注册会计师协会与中国审计师协会实行统一联,90年代社会审计地位越来越高

(二)西方国家注册会计师审计的产生与发展

起源于16世纪的意大利,形成于英国股份制企业制度,发展和完善于美国发达的资本市场

注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。

18世纪下半叶,英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师

股份有限公司的兴起,客观上进一步产生了由 独立会计师对公司会计报表进行审计的需求

1721年英国的"南海公司事件"导致注册会计师审计的产生。

"南海公司"以虚假会计信息诱骗投资人上当,使其股票价格飞涨。但不久就 宣告破产,使股东和债权人损失惨重。

英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔先生

对该公司进行审查。斯耐尔以"会计师"的名义提出了"查账报告书",从而宣告了独立会计师——注册会计师

1853年,在苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师团体——爱丁堡会计师协会,标志着注册会计师职业的诞生。1880年,成立了英格兰和威尔士特许会计师协会。

国外注册会计师审计发展的四个阶段

第一阶段—英式详细审计,第二阶段—美式资产负债表审计,第三阶段—会计报表审计,第四阶段—管理咨询与国际审计