必读干货解答:个人所得税实施条例,关于个人所得税专项扣除实施细则

10月20日，财政部重磅发布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》征求意见稿和《个人所得税专项附加扣除暂行办法》征求意见稿。

通读两个征求意见稿，减税力度非常精准，专项扣除都是近年来群众生活成本上升最快的领域，切实降低了普通工薪阶层的个人税收负担，非常的贴心。建议每个上班族都要仔细看，仔细读，都是大实惠啊！

这里针对工薪阶层，结合个人所得税的年度汇算清缴和专项附加扣除详细解读，有境外收入和超高收入阶层可以忽略。

一、什么情况下需要年度汇算清缴

简单说，只从一个单位取得工薪收入的人，没有从其他机构取得收入，没有取得除工资薪金以外综合所得（综合所得有四项了！），年度综合所得收入减除专项扣除——包括现在执行的三险一金和将要执行的专项附加扣除——不足6万元的，或者到了年底也不打算退税的，就不需要年度汇算清缴。

只要年度综合所得收入减除专项扣除超过6万元，从两个单位取得收入，或者取得两种不同种类的综合所得，或者预缴多了想退税的，就需要年度汇算清缴。

补充一下，综合所得，包括工资薪金、劳务报酬、稿酬所得和特许使用权收入在减除相应的20%费用后的余额，稿酬再打70%折扣，合并再进行专项扣除。

新个税修正实施后，因各地三险一金水平不一，年度综合所得收入起步金额也不一致。以杭州为例，三险一金2018年基础3055元，养老保险8%，医疗保险2%，失业保险0.5%，公积金基数2010元，不超过12%，综合看每月个人税前扣除额320.77＋241.2＝561.97，全年扣除额6743.64元。专项附加扣除六项，考虑子女教育或赡养老人12000元/年，年度综合所得需要纳税的最小金额是78744元（这里还不考虑按应发工资缴纳社保问题，按新社保征管方式，就会超过8万元），如果专项扣除中再有住房按揭12000元，或者房租14400元，就突破9万元了。

二、如何充分利用专项附加扣除额度？

专项附加扣除项目有六项：子女教育专项，继续教育专项，大病医疗专项，住房贷款利息专项，住房租金专项，赡养老人专项。

不同年龄段的工薪阶层基本上都会有涉及，初入职场会有继续教育支出和租房租金支出；工作一段时间如10年左右，可能成家立业，会有子女教育、继续教育和住房贷款利息支出；再工作一些年（10-20年）成为职场老人，可能会有子女教育、继续教育和赡养老人的支出。可见专项附加扣除确实贴近民生。下面逐项剖析。

（一）子女教育专项

子女教育包括学前教育和学历教育，学历教育就是义务教育、高职教育和高等教育。注意：是每个子女扣除限额12000元，每月预缴时按1000元扣减；是定额扣除，不论支出多少，一年定额扣除12000元。

父母双方没有约定的，各按50%在自己的综合所得中扣减，如果父母双方一方收入高且稳定，可以约定由一方全额扣除，另一方不扣除，没有中间选项。扣除分配一年一定。

需要准备的资料是子女的个人身份信息，提供学生学籍信息，如果父母双方约定一方全额扣除的，纳税人配偶最好准备一个承诺函给代扣代缴义务人。

尽管说是没有约定按50%夫妻双方各自进行扣减，但夫妻双方各自的扣缴义务人并不一定知晓双方的情况，故在实务中需要以明示的方式——书面声明书——告知扣缴义务人。

比如有一对夫妻，有两个小孩，没有约定的情况下，一方子女教育专项就可以扣除24000元，扣缴义务人就需要取得两个小孩的教育学籍信息和夫妻双方关于个人所得税扣减的约定声明书。

（二）继续教育专项

纳税人接受学历教育的，每年4800定额扣除。由于纳税人边工作边接受学历教育，在自己的综合所得中扣除了，则父母就不能扣除第一项中子女教育专项扣除。这里有一个选择权，子女和父母双方可以自行商量。

纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得证书的年度，按每年3600元定额扣除。综合上下文理解是持有证书的期间每年都可以按3600元定额扣除。如会计，教师，医护人员，建筑专业人员等具有技能职业资格和专业技术的职业，他们就可以利用每年3600元，每月300元定额扣除。

这里有个疑问，要是统一纳税人有多种职业资格，是否可以按项扣除。征求意见稿没有明确，多种职业资格的人员可以反馈意见。

这里需要提供的是技能职业资格证书和专业技术人员资格证书，学历继续教育的提供学生学籍信息。

这是一个知识更新快速迭代的时代，对于不断充电，更新技能的投入，确实应该有所扣减，但要是每项技能都有扣减那就更好了。

（三）大病医疗专项附加扣除

该项扣除针对纳税人当年度就医支出中自负部分超过15000元部分，按每年度6000元限额扣除。

限额扣除有别于前两项的定额扣除，限额扣除按实际支出，不超过部分内据实扣除。定额是不论实际支出的。如某纳税人当年大病医疗自负部分达到7万元，则可以在综合所得收入税前扣除专项附加项目5.5万元。如果超过8.5万元，则最高为6万元。

需要准备的资料是就诊资料，医疗服务收费相关票据原件（或复印件）。

大病医疗专项扣除确实是非常好的举措，不过对于大多数工薪阶层来说，还是健健康康的，用不上最好。

（四）住房贷款利息专项附加扣除

住房贷款利息专项附加扣除针对的是首次购房人，按12000元每年定额扣除。由于是一定额扣除，即便每月利息支出没有1000元，也是可以按1000元每月定额扣除的。 该项扣除需要双方约定一方扣除，而不是夫妻双方按50%分配。也就是即便是纳税人配偶名义购置首套住房，也可以在纳税人的综合所得中扣减。

要准备的资料是住房贷款合同，和银行还贷款的扣款记录，最好是银行能提供一个给便于下载的扣款凭证。还需要配偶关于由哪一方扣除的约定声明书。

首次购房的贷款利息支出，对于初次购房的工薪阶层来讲非常的贴心。

（五）住房租金专项附加扣除

纳税人和纳税人配偶，在工作的城市中没有住房，采用租房方式生活，租房租金支出，可以在税前扣除。

租金扣除按工作所在城市的规格和人口水平，租金扣除3个档次：14400元、12000元和9600元。

纳税人和配偶可以选择，由某一方享受扣减。要注意的是夫妻双方在同一城市的，只能扣除一个，夫妻双方在不同城市的，可以分别各自扣除。纳税人夫妻双方不能同时享受房屋租金的扣减和首套住房贷款利息支出的扣减。

准备的资料只要求是房屋租赁合同。对租房租金收付款凭证没有要求，但最好还是有，不然签订一个房屋租赁合同就可以扣除，就会有漏洞了。

（六）赡养老人专项附加扣除

家有60岁以上的老人需要赡养的，纳税人就可以按年24000元的标准定额扣除。

被赡养人可以是父母，也可以是法定赡养人。赡养人1个老人和多个老人定额扣除金额一致，不加倍。

非独生子女，需要兄弟姐妹商量，签订协议分摊该项扣除额度。兄弟姐妹多的，其中一方分摊不得超过12000元/年。

被赡养人的基本信息，还有兄弟姐妹间专项扣除分摊协议要提供给扣缴义务人。

前述六项专项附加扣除如果都存在，住房租金和贷款利息支出不能同时扣减，其他情形均可在当年度汇算清缴时扣除。

三、专项附加扣除的影响

对于原先就按实发放工资的中高收入职工来说，新的个税修正案实施执行后，减税力度非常之大。这类人主要集中在事业单位、机关公务员、国企干部、企业高管（高收入阶层）。

对于大多数中小企业，在社会保险费用减费力度尚未明确之前，企业、投资人和员工之间若完整的反映工资水平，将立即影响企业承担的社会保障费用大幅上升。民营企业的上班族估计还要看社会保险费用的减费力度。

（一）互联网平台和依赖平台接单人员

还有一个对加入各个互联网平台的众包人员，平台不缴纳社保的工作人员来说是非常的大的实惠。如快递、外卖、网约车司机、创意平台的专业从业人员。他们通过平台接到各种订单，提供劳务服务，取得劳务报酬。按新个税法和次征求意见稿的征管方式，扣除额大大增加。

快递人员每月的劳务报酬，需要按取得的收入扣减800（4000元收入以下）或20%后的应纳税所得的，再按20%税率缴纳个人所得税。现在则是每月先按收入扣除20%费用后的余额再扣减5000元，按3%-45%税率预缴个人所得税，年度汇算清缴时，在提供相应的专项附加扣除凭据和资料，申请原先多缴纳个人所得税退还。年度汇算清缴需要纳税人自己主动申报，但这些纳税人往往是缺少专业能力的，让每个人都主动申报，是非常大的时间资源浪费。由于各个平台上接单的人，平台不需要缴纳相应的社保（之前是没有规范的），平台承担起这一工作任务应该说是责无旁贷的。

（二）离退休人员返聘

之前离退休人员返聘发放的工资需要并入企业缴纳社保的工资基础。按新个税法，离退休返聘人员发放的是劳务费，税负大大下降，可以通过开具劳务发票的形式，支付给了离退休人员的报酬，而不再成为企业缴纳社保的工资基础。

（三）董事费

不少董监高人员，往往会兼不少企业，但社保往往是在一个单位的缴纳，为了平衡税负，一些兼职的企业并不承担相应的董监高成本，转移至盈利企业或缴纳社保的单位支付相应成本。新个税法后，兼职的董监高成本，就可以通过开具劳务发票的方式，完整的反映该企业应承担的成本支出。