今日专业发布:营业费用和管理费用的区别,营业外支出怎么计税
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2023年第198讲，说税收，谈风险，讲政策。今天说说“营业外支出的税会差异”。
一、概念及科目核算内容
（一）概念
营业外支出是指企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。
（二）科目核算内容
1."营业外支出"科目核算企业发生的各项营业外支出，包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。
2."营业外支出"科目应按照支出项目进行明细核算。月末，可将本科目余额转入"本年利润"科目，结转后"营业外支出"科目应无余额。
二、具体业务及案例分析
（一）具体业务
1.企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，借记"营业外支出""生产性生物资产累计折旧""累计摊销"等科目，贷记"待处理财产损溢﹣﹣待处理流动资产损溢"或"待处理财产损﹣待处理非流动资产损溢""固定资产清理""生产性生物资产""无形资产"等科目。
2.根据企业会计准则规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记"银行存款"等科目，按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记"应收账款""预付账款""其他应收款""长期债券投资"等科目，按照其差额，借记"营业外支出"科目。
3.根据企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金额，借记"银行存款"等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记"长期股权投资"科目，按照其差额，借记"营业外支出"科目。
4.支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记"营业外支出"科目，贷记"银行存款"等科目。
5.确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记"营业外支出"科目，贷记"银行存款"等科目。
（二）案例分析
［例1] A 公司应收 B 公司账款余额合计为7000元，在2023年5月10日， A 公司获知 B 公司经营业绩下滑，经协商， A 公司同意将 B 公司的债务减为5000元，并于当日收到款项。账务处理如下：
借：银行存款5000
借:营业外支出2000
贷：应收账款—B公司7000
A 公司向供应商 B 公司预付了80000元，但是连续几年供应商不能提供相应原材料，且联系不上供应商 B 公司，已成为事实上的坏账。账务处理如下：
借：营业外支出80000
贷：预付账款— B 公司80000
［例2]2023年1月， A 公司采购原材料的运输过程中发生了损耗。在供应者出厂的时候甲材料200公斤，每公斤单价500元，而材料进厂之后，再次计量甲材料190公斤，超出了正常合理损耗。
（1）发生损耗时，账务处理如下：
借：待处理财产损溢﹣﹣待处理流动资产损溢5000
贷：原材料5000
（2）经查明原因，采购运输过程当中，因自然灾害发生损失，账务处理如下：
借：营业外支出5000
贷：待处理财产损溢﹣﹣待处理流动资产损溢5000
（3）若经查明原因，采购运输过程当中，由于司机保管不善被盗，应由司机赔偿，账务处理如下：
借：其他应收款5000
贷：待处理财产损溢﹣﹣待处理流动资产损溢5000
［例3]2022年12月， A 公司发生如下业务：赞助某行业协会9000元；支付逾期银行罚息3000元；支付合同违约金10000元；缴纳税收滞纳金5000元；通过中国红十字会向红十字会事业捐款30000元（假设在年度利润总额的12％以内）。
（1）发生赞助支出时，账务处理如下：
借：营业外支出﹣﹣赞助支出9000
贷：银行存款9000
（2）支付银行罚息时，账务处理如下：
借：营业外支出﹣﹣银行罚息3000
贷：银行存款3000
（3）支付违约金和税收滞纳金时，账务处理如下：
借：营业外支出﹣-﹣合同违约金10000
借：营业外支出--﹣税收滞纳金5000
贷：银行存款15000
（4）向红十字会捐款时，账务处理如下：
借：营业外支出﹣﹣捐赠支出30000
贷：银行存款30000
［例4]2023年1月， A 公司在财产清查中盘亏设备一台，账面原值100000元，已提折旧80000元。不考虑其他因素，会计分录如下：
（1）清查盘亏时：
借：待处理财产损溢﹣﹣待处理固定资产损溢20000
借:累计折旧80000
贷：固定资产100000
（2）盘亏设备经批准后转销时：
借：营业外支出﹣﹣固定资产盘亏20000
贷：待处理财产损溢﹣﹣待处理固定资产损溢20000
三、涉税解析
1.重点关注公益性捐赠的范围、公益性捐赠税前扣除限额、公益性捐赠凭证是否符合税收规定；企业用库存商品、固定资产和其他物资进行捐赠的还要视同销售，计算缴纳流转税和所得税。
2.赞助支出不能混同为公益性捐赠支出，防止将不符合广告性的赞助支出按广告费和业务宣传费的规定处理，从而达到税前扣除的目的。
3.行政性罚款、罚金和被没收财物的损失不得税前扣除；经济性罚款（如银行罚息）允许税前扣除。
4.税收滞纳金不得税前扣除，企业是否将滞纳金混同为主税种税前扣除。
5.税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。
6.非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、坏陈损失和无法收回的债券股权投资损失是否按税收规定进行了处理。
四、差异分析
1.小企业会计准则核算制度规定，"营业外支出"科目核算内容包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等；
企业会计准则规定，"营业外支出"科目核算内容包括非货币性资产交换损失，债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失和盘亏损失等；企业所得税纳税申报表中，营业外支出项目填列内容包括非流动资产处置净损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、捐赠支出、赞助支出、罚没支出、坏账损失、无法收回的债券股权投资损失和其他。
其中，"无法收回的长期债券投资损失"和"无法收回的长期股权投资损失"在小企业会计准则规定，通过"营业外支出"科目借方反映，而企业会计准则规定，通过"投资收益"科目借方反映。
2．资产盘亏的处理不完全相同。
现金资产盘亏，小企业会计准则和企业会计准则处理办法相同，非常损失的责任赔偿计入"营业外支出"科目，由企业承担的损失计入"管理费用"科目。
固定资产盘亏损失，小企业会计准则规定，将非正常损失计人"营业外支出"科目，其他经营损失计入"管理费用"科目；企业会计准则规定，不区分原因，全部计人"营业外支出"科目。
五、政策依据
1.2007年3月16日《中华人民共和国企业所得税法》第九条、第十条、第三十二条、第四十八条、第五十一条、第五十二条、第五十三条、第五十四条。
2.2007年12月6日《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条、第四十九条、第五十一条、第五十二条、第五十三条、第一百二十一条、第一百二十二条。
3.2008年12月31日《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）。
4.2011年3月31日《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）。
5.2011年9月7日《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）。
6.2012年8月10日《国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）。
7.2013年1月8日《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告）（国家税务总局公告2013年第3号）。
8.2013年3月12日《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号）。