今日干货速递:开办费的会计处理,筹建期间的开办费计入哪里

企业筹建期间，由于企业尚未进入正常的生产经营阶段，筹建期间开办费用（以下简称：开办费）与正常生产经营期间的税务与会计处理有所不同。

（一）开办费的会计处理-资本化和费用化

开办费是指企业在筹建期间发生的费用支出，具体包括：人员工资、办公费、培训费、差旅费、招待费、印刷费、企业登记、公证费用、企业资产的摊销、报废和毁损、不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出、其他费用等

借：管理费用-摊销费用-长期待摊费用摊销-开办费

贷：银行存款等

（二）纳税申报

1、单纯筹建期：

根据（国税函〔2010〕79号）：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。

【案例1】某公司成立于2019年7月1日，之后进入筹办期，到2019年12月31日尚未筹建结束。2019年度共发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元。不考虑增值税等其他税费。

2019年度企业所得税汇算清缴：

第一：填报《A104000期间费用明细表》

第二：填报《A105000纳税调整项目明细表》

第三：主表数据自动生成，当年度无损益。

2、企业当年既有筹建期，又有经营期的情况：

根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定：

关于开（筹）办费的处理：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

根据国家税务总局公告2012年第15号规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

【案例2】某公司成立于2019年7月1日，之后进入筹建期，到2019年12月31日尚未筹建结束。2019年度共发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元。2020年1-6月仍然在筹建期，发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元。该公司2020年7月1日进入试生产，2020年度取得销售收入2000万元，成本400万元，发生业务招待费20万元，不考虑其他税费因素。

A、一次性扣除：

2019年度开办费税收金额：500-10*0.4=496万元

2020年度开办费税收金额：500-10*0.4=496万元

开办费税收金额=496+496=992万元

2020年经营期业务招待费扣除限额：2000*0.5%=10万（20*0.6=12万）

2020年应税所得=2000-400-20-992+10=598万元

第一、填报收入明细表

第二、填报成本支出明细表

第三、填报期间费用明细表

第四、填报纳税调整明细表

第五、汇入总表

B、分期摊销：根据税法规定，摊销期限不低于3年。（选择分期摊销主要是考虑到如果公司5年内盈利可能小，一次结转形成的待弥补亏损5年期限内享受不了所得抵免）

处理基本相同，只是分期摊销。