干货:会计核算方法,核算成本是谁的工作

自从2016年5月1日起，我国建筑业已经全面推开“营改增”序幕，即由原先的缴纳营业税改为缴纳增值税。“营改增”给工程造价带来的不仅仅是税率的简单变化，对工程造价计价体系、项目成本核算等多方面都带来了影响。本文针对项目成本核算过程中的“营改增”问题进行探讨，希望对新入行的造价新人有所启发。

常见问题

在归集项目成本过程中，针对增值税问题，我还是经常会遇到不少成本管理新人很难理解“价税分离”的含义，具体如下：

1. 在成本核算时，为什么不考虑增值税？潜台词是：这部分钱项目部明明已经支出了（以缴税凭证为据）。

2. 简易计税项目是否可以按照含税金额进行统计？如果进行“价税分离”，又该如何进行核算？

3. 一般计税项目，成本核算中需要考虑增值税附加吗？

理清“价税分离”的本质

针对以上问题，我先不做解答。为了说清楚“价税分离”的内涵，这里以一个项目模型为例进行探讨。模型如下：

（一）项目预算收入：

工程造价100万元，税率为9%。

（二）项目成本组成：

1. 人工费25万元，统一按3%的税率；

2. 材料费60万元，统一按13%的税率；

3. 机械费5万元，暂按租赁形式考虑，6%的税率；

4. 间接费5万元，暂按0%的税率；

5. 增值税及附加另行计算。针对项目税负测算，我之前在广联达造价圈专门写过一篇文章。

根据以上基础数据假设，可以分为以下两种情况进行利润对比分析：

第一种情况：简易计税项目

第二种情况：一般计税项目

通过以上对简易计税、一般计税两种类型项目利润的测算，我们可以清楚的发现，“价税分离”与“含税”两种模式的利润额是一致的。

那么，如何才能做到这一点呢？首先，就是搞清楚“价税分离”的本质：关于增值税的成本归属问题。

结论如下：

1. 简易计税项目，只有人工费进行“价税分离”；

2. 项目成本核算时，只用考虑增值税附加的成本。

关于常见问题的解答

现在回答以上经常遇到的3个问题：

1. 第一个问题，混淆了项目成本核算与资金支出。为了搞清楚增值税缴纳问题，我专门和公司财务人员进行了探讨。一般来说，项目部在税务局缴纳的增值税（含附加），都是“预缴”性质。而在公司税务申报时，会在当地税务局进行重新测算上缴。所以，对项目而言，增值税缴纳只能作为资金支出，不能计入项目成本核算。

2. 第二个问题，一般来说，简易计税项目也需要进行价税分离，只不过是把“工程收入、人工费”进行分离，其他费用不需要分离。

3. 第三个问题，其实从增值税的计算公式（销项税-进项税）也能推测出来。增值税作为流转税，对于一般计税项目，在收入核算时已经扣除了9%的销项税。但是，增值税附加部分需要单独计入成本，相信有过缴税经历的同学会有更深刻的认识。

结语

造价人员或者成本管理人员需要学习财务方面的知识吗？在我看来，基本的财务知识还是需要具备的。目前，中建、中铁等大型企业正在推行财（务）商（务）一体化，对成本管理人员提出更高的要求。

另外，项目施工的微观成本管理很重要，但宏观成本管理更重要，我们要不断提高“算大账”的能力。比如，项目施工滞后带来的违约风险，其高额资金利息及罚款损失有可能使项目“由盈变亏”。

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*本文系史昆仑原创，独家来稿

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