24小时看法头条:辅导期一般纳税人,增值税二级明细科目有哪些

作为财务人员，首先要明白科目设置的目的。要了解该科目是资产类科目还是负债类科目，期末余额在贷方还是借方。

增值税是企业财务中比较重要的科目，涉及增值税的科目比较多，有二级科目也有三级科目。

我们先从二级科目说起，每级科目均有自己的设置目的，二级科目读懂，三级科目自然会了。

增值税是逐月核算，按月申报缴纳，其征收期间是月（这里是重点，就好比所得税是按年申报汇算、每季预缴）。这里说的是一般纳税人，由于小规模纳税人比较简单，就不在此赘述。

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置：

1、“应交增值税”

2、“未交增值税”

3、“预交增值税”

4、“待抵扣进项税额”

5、“待认证进项税额”

6、“待转销项税额”

7、“增值税留抵税额”

8、“简易计税”

9、“转让金融商品应交增值税”

10、“代扣代缴增值税”

一、“应交税金----应交增值税”科目是企业按月核算增值税的明细科目，该科目是负债类科目，在资产负债表右方应交税金下列示。

“应交增值税”科目可以有借方余额，表示企业存在未抵扣的进项税额，不需账务处理；借方如果是多交的也要转到“应交税金--未交增值税”（为什么会有多交，企业存在预缴增值税情况，但月末核算时，销项税额-进项税额-留抵税额＜0的情况下，这时会出现多交增值税。）。

该科目一般没有贷方余额，因为在月末需结转到“应交税金--未交增值税”科目，形成真正的未缴税款。同时根据“应交税金--未交增值税”科目贷方余额数计提附加税。

月末结转账务处理：

借：应交税金----应交增值税----转出未交增值税（注意这里是三级科目）

贷：应交税金----未交增值税（注意这里是二级科目）

如有多交的：

借：应交税金----未交增值税

贷：应交税金----应交增值税----转出多交增值税

二、“应交税金----未交增值税”明细科目，该科目是负债类科目，在资产负债表右方应交税金下列示。

该科目主要用于核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

多缴纳增值税有两种方法：

1.申请退税。

2.申请抵缴，也就是抵顶下一期的部分税款。一般而言抵缴容易审批一点。

月末结转的账务处理:

借：应交税金-应交增值税-转出未交增值税

贷：应交税金-未交增值税

如企业存在预交增值税情况，月末也许结转到未交增值税

借：应交税金-未交增值税

贷：应交税金-预交增值税

次月申报缴纳时:

借：应交税金-未交增值税

贷：银行存款

三、“应交税金----预交增值税”该科目是资产类科目，在资产负债表右方应交税金下列示。

应交税费—预交增值税科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

需要预缴增值税的情形主要是：房地产开发企业取得预收款、提供建筑服务取得应收款、异地不动产出租业务、不动产转让业务。

（一）、房地产开发企业取得预收款。

房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率预缴税款。

（二）、提供建筑服务取得应收款。　

①跨县（市、区）提供建筑服务

一般纳税人或小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，根据适用的计税方法，按照2%的预征率或3%的征收率预缴增值税。

②提供建筑服务取得预收款

纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，根据适用的计税方法，按照2%或3%的预征率预缴增值税。

（三）、异地不动产出租业务。

纳税人出租的不动产其所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，根据适用的计税方法，按照规定的征收率或预征率预缴增值税。

（四）、不动产转让业务。

一般纳税人和小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，转让其自建的不动产以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率或预征率预缴税款。

个体工商户转让其购买的住房，按照规定全额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

日常的账务处理是：

企业预缴增值税时

借：“应交税金——预交增值税”科目

贷：“银行存款”科目

月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目

借：“应交税金——未交增值税”科目

贷：“应交税金——预交增值税”科目

房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税金——预交增值税”科目结转至“应交税金——未交增值税”科目。

四、“应交税金----待抵扣进项税额”明细科目，该科目是资产类科目，在资产负债表右方应交税金下列示。

该科目主要核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

包括：

一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;

实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

（1）取得并按固定资产核算的不动产：甲公司属于一般纳税人，2018年5月份从开发商手中购买一套办公用房，取得增值税专用发票一份，金额1000万元，增值税额100万元。

①当月认证时

借：固定资产—办公用房 1000万元

应交税金—应交增值税（进项税额） 60万元

应交税金—待抵扣进项额 40万元

贷：银行存款 1100万元

②第13个月时

借：应交税金—应交增值税（进项税额） 40万元

贷：应交税费—待抵扣进项税额 40万元

（2）取得不动产在建工程

乙公司是一家加工制造配件的一般纳税人生产企业，今年为了建造新的厂房，购进工程用材料，均取得增值税专用发票，而且金额比较大，认证相符后抵扣的增值税应分期抵扣.

①当月认证时

借：在建工程—工程材料 100万元

应交税金—应交增值税(进项税额) 6万元

应交税金—待抵扣进项额 4万元

贷：银行存款 110万元

②第13个月时

借：应交税金—应交增值税(进项税额) 4万元

贷：应交税金—待抵扣进项税额 4万元

（3）处于辅导期的一般纳税人

丙公司属于辅导期一般纳税人商贸企业，2018年5月份购买商品，取得增值税专用发票，金额100万元，增值税额16万元，当月认证完毕。

①认证当月

借：库存商品 100万

应交税金—待抵扣进项额 16万元

贷：银行存款 116万元

②次月稽核比对无误后

借：应交税金—应交增值税(进项税额) 16万元

贷：应交税金—待抵扣进项税额 16万元

（4）5月1日后转登记为小规模的

丁公司2018年5月份向所属国税局申请转登记为小规模纳税人，目前符合转登记的条件，因此我公司按照规定，从6月份开始就可以按照小规模简易征收增值税了。5月份有一张支付办公费的专票，已勾选认证了，金额1000元，税额16元。

借：管理费用-办公费 1000元

应交税金-待抵扣进项税额 16元

贷：银行存款 1160元

（5）5月1日后转登记日当期的期末留抵税额

戊公司2018年5月份向所属国税局申请转登记为小规模纳税人，目前符合转登记的条件，因此我公司按照规定，从6月份开始就可以按照小规模简易征收增值税了。5月份公司账面上存在增值税留抵税额2000元。

借：应交税金-待抵扣进项税额 2000元

贷：应交税金—应交增值税(进项税额) 2000元

发生待抵扣进项税额时

借：应交税金——待抵扣进项税额

贷：应付账款/银行存款等

允许抵扣进项税额时

借：应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：应交税金——待抵扣进项税额

重点：根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署2019年39号）文规定，自2019年4月1日起，对于纳税人取得的不动产或不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣，取得当期一次性抵扣。所以也不再涉及使用“待抵扣进项税额”该科目。