讲解资深报道:提供劳务收入,提供劳务交易结果不能可靠估计时,企业应当

一、什么是劳务收入

企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

二、会计对于提供劳务交易结果不能够可靠估计的会计处理

企业会计准则规定，企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：

（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

三、税法缺少对提供劳务交易结果不能够可靠估计如何处理的相关规定。实务中存在两种意见：

（一）以会计核算为应纳税所得额计算基础

国税函〔2010〕148号文件第三条指出，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。

（二）《所得税法实施条例操作指南》

企业在纳税年度结束时提供的劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，可暂不确认提供劳务收入，但也不将已经发生的劳务成本计入当期损益，待已经发生的劳务成本确定不能得到补偿时，再经主管税务机关核定作为损失扣除。

操作指南的处理与会计处理存在非常大的差异，导致企业的应纳税所得额差之毫厘，谬以千里。由于税法缺少对提供劳务交易结果不能够可靠估计的相关规定，导致在实务处理中，税务人员对劳务收入是否在所得税汇算清缴中纳税调整存有疑问，尤其是已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的情况下，会计确认成本，税法是否确认成本存在很大争议。在实践当中，绝大部分企业都是按企业财务、会计规定为基础核算收入、成本，但是相关政策的空白无疑为企业带来了涉税风险。

《所得税法实施条例操作指南》虽然不是总局的税收规定，但是看看主编人员，相信税务机关也不能不重视其中的观点。