[原创]观点发布:借款费用资本化借贷纠纷,借款费用确认和计量的重要前提

【考点一】借款费用的范围（★）

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和
计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）以及因 外币借款而发生的汇兑差额等。

【注意 1】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；
【注意 2】借款包括专门借款和一般借款；

【考点二】符合资本化条件的资产（★★）

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计
入符合资本化条件的资产成本。 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的构建或生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。

【考点三】借款费用的确认（★★）

借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。

（一）借款费用开始资本化的时点

借款费用开始资本化必须同时满足三个条件：

1．资产支出已经发生
2．借款费用已经发生
3．为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

【例题 1-单选题】甲上市公司股东大会于 2015 年 1 月 4 日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司
于 3 月 5 日向银行专门借款 5 000 万元，年利率为 6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3 月 15 日，
厂房正式动工兴建。3 月 16 日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款 500 万元，当日用银行存款
支付。3 月 31 日，计提当月专门借款利息。甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公 司专门借款利息费用应开始资本化的时间为（ ）。
A．3 月 5 日 B．3 月 15 日 C．3 月 16 日 D．3 月 31 日
【答案】C
【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开 始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使 用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。甲公司到 2012 年 3 月 16 日，专门借款利息开始 资本化的三个条件都已具备。

（二）借款费用暂停资本化的时间

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断（是指企业管理决策上的原因或者其他
不可预见的原因等所导致的中断）、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断 期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。
但是，如果中断是必要的程序（ 正常测试、调试停工；东北因冬季无法施工停工等），所发生的借款 费用应当继续资本化。